马来西亚会计准则理事会（MASB）于2025年10月10日发布经修订的马来西亚私人实体报告准则，即MPERS（2025）。新准则适用于2027年1月1日或之后开始的年度期间，并允许提前采用；自该日起，MPERS（2025）将取代MPERS（2016）。
MPERS（2025）以国际会计准则理事会（IASB）于2025年2月发布的第三版《中小企业国际财务报告准则》（IFRS for SMEs）为基础，除适用范围外，内容与其一致。这是MPERS自2015年推出以来的首次重大修订，几乎每一个章节都有所更新。
对于以12月为财政年度结束的公司，首份按MPERS（2025）编制的财务报表，将是截至2027年12月31日的年度。由于经修订的规定一般须追溯应用，2026年的比较数字也会受到影响，因此准备工作要比许多人预期的更早开始。
以下是最可能影响马来西亚私人公司的改变。
1. 收入：新的五步模式（第23节）
第23节已全面改写，并更名为“客户合同收入”。该节现采用MFRS 15的五步模式，并为规模较小的实体作出简化：
- 识别与客户订立的合同。
- 识别合同中的履约义务。
- 确定交易价格。
- 将交易价格分摊至各项履约义务。
- 在履行（或随着履行）每项履约义务时确认收入。
这是最可能影响所呈报盈利的改变。有捆绑销售（例如设备连同安装或维修服务一并出售）、客户回扣及数量折扣、按里程碑开单或长期合同的公司，应检查收入的确认时间和金额是否与以往相同。
房地产发展商
MPERS（2016）第34节载有针对马来西亚房地产发展活动的特定指引。由于经修订的第23节已涵盖这类合同，MASB已删除该指引。房地产发展商须按五步模式评估其买卖协议，包括收入应在一段时间内确认，还是在某一时点确认。
收入方面设有过渡宽免。公司在编制比较数字之前，应先确认哪一种过渡方式最适合其合同。
2. 合并财务报表：统一的控制定义（第9节）
控制的定义现与MFRS 10一致。当投资者对被投资方拥有权力、因参与被投资方而承担或享有可变回报，并且有能力运用其权力影响该等回报时，即对被投资方拥有控制权。持有过半数表决权仍被推定为拥有控制权，但此推定可被推翻。
集团应重新检视处于边缘的情况，例如持有半数或以下表决权、但拥有其他权利（例如委任董事的权利或合同安排）的实体，以及持有过半数股权、但实际上并未主导相关活动的实体。结论一旦不同，纳入合并范围的实体也会随之改变。
当母公司失去对子公司的控制权时，其保留的任何权益现须按失去控制权当日的公允价值计量。
3. 金融工具：合并为一节，减值模式不变（第11节）
原有的第11节和第12节已合并为单一的第11节，部分分类及计量原则参照MFRS 9。改为采用完整金融工具准则的确认及计量规定的选择已被删除。
有三点值得注意：
- 减值模式不变：按摊销成本计量的金融资产，其减值仍采用已发生损失模式。MPERS（2025）并未引入MFRS 9的预期信用损失（ECL）模式，因此对于转换至MFRS的公司而言，这仍是一项主要差异。
- 新的披露要求：包括金融资产的账龄分析，以及金融负债的到期分析。
- 财务担保：无代价发出的财务担保合同，现改由第21节“准备、或有负债及或有资产”处理。
4. 公允价值：新设的独立章节（第12节）
以往散布于准则各处的公允价值规定，现集中于以MFRS 13为基础的新第12节。该节引入公允价值层级，按估值输入值的可观察程度将其分为第一、第二及第三层级，并附有相关的披露要求。
以公允价值计量投资性房地产、生物资产或某些金融工具的公司，应预期须准备更有系统的估值文件。第12节以未来适用法应用，因此以往期间的公允价值计量无须重列。
5. 企业合并：更接近MFRS 3（第19节）
- 业务的定义：与MFRS 3一致，这会影响一项收购应作为企业合并，还是作为资产收购入账。
- 与收购相关的成本：法律、尽职调查、估值及类似费用，须在发生时计入损益，而不再计入合并成本。
- 或有对价：例如按业绩支付的额外对价（earn-out），在无须付出不当成本或努力的情况下，须按收购日的公允价值计量。
- 分步收购：分阶段取得控制权时，须遵循新的规定。
- 商誉：在MPERS下，商誉仍须摊销；这与MFRS不同，后者改为进行减值测试。
第19节以未来适用法，适用于首次应用日起发生的企业合并，因此以往的收购无须重列。
其他值得了解的改变
- 现金流量表（第7节）：须编制融资活动所产生负债的调节表，并新增供应商融资安排的披露。
- 概念及普遍原则（第2节）：已按2018年《概念框架》更新，包括经修订的资产及负债定义。
- 外币（第30节）：新增货币不可兑换为另一种货币时的规定。
- 以股份为基础的支付及雇员福利（第26节及第28节）：作出针对性的澄清，包括归属条件的处理。
维持不变：租赁
租赁一节只作出编辑性修订。在MPERS（2025）下，承租人仍无须将经营租赁列入资产负债表，因此租赁会计仍是MPERS与MFRS 16之间最大的差异之一。
过渡：从比较年度开始准备
经修订的章节一般须按第10节追溯应用，这意味着首份MPERS（2025）财务报表中的比较数字须重列。当中设有宽免：第12节及第19节以未来适用法应用，收入方面亦设有过渡宽免。
对于以12月为财政年度结束的公司，首份MPERS（2025）财务报表涵盖截至2027年12月31日的年度，比较数字则为2026年。因此，2026财政年度是开始收集资料的实际起点。
务实的准备计划：
- 按五步模式检视重大的客户合同，先从捆绑销售、价格可变及长期合同着手。
- 房地产发展商应在第34节指引删除后，重新评估买卖协议的收入确认模式。
- 重新检视集团架构及控制权结论，尤其是持股50%或以下的实体。
- 找出以公允价值计量的资产及负债，并确认相关估值符合新第12节的规定。
- 检查以所呈报盈利为依据的贷款契约条款、花红计划及预算，因为收入确认时间的改变可能影响这些安排。
- 更新会计政策、系统及披露模板，并及早与审计师商定过渡方式。
MPERS（2025）还是MFRS？
MPERS（2025）在多个方面使私人实体更接近MFRS，尤其是收入。然而，重要的差异依然存在，包括租赁会计、金融资产减值及商誉摊销。计划上市或加入以MFRS编制报告之集团的公司，仍应为全面转换至MFRS作好规划。我们的文章《从MPERS转换至MFRS》说明了最常改变所呈报盈利的几个领域。
结语
MPERS（2025）是MPERS推出以来，马来西亚私人实体财务报告最重大的改变。收入确认、集团合并、公允价值计量及企业合并都更接近MFRS，而租赁会计及减值模式则维持不变。
在2026年内检视合同、集团架构及公允价值计量的公司，在编制首份2027年财务报表时，将会少遇意外。WS Group可协助评估MPERS（2025）对您财务报表的影响，并与您一同规划过渡工作。